Учет операций по договору лизинга

Бухгалтерский учет и типовые проводки по лизингу у лизингополучателя

Далеко не всегда предприятие может приобрести собственное основное средство. Одним из способов решения сложившейся ситуации – это заключение договора аренды.

Существует два вида договор аренды:

1. Договор операционной аренды;
2. Договор финансовой аренды (лизинга).

Далее в статье рассмотрим учет операций лизинга. Какие бухгалтерские проводки формируются по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества у лизингополучателя.

Особенности финансового лизинга и его преимущества

Преимущества применения лизинговой формы аренды:

• Включение соответствующих затрат в налог на прибыль;
• Оплата и последующее возмещение НДС;
• Позабалансовое отображение лизинговых затрат, что не ухудшает показатели баланса.

Учет лизинговых операций на законодательном уровне регламентируется приказом Минфина РФ №15 от 17/02/1997г. и ПБУ 6/01 по учету ОС. Порядок их отображения в учете определяется двумя факторами:

1. Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя;
2. Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингодателя.

Основные принципы лизинговых отношений:

Бухгалтерский учет объекта лизинга, который находится на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество принимается на баланс лизингополучателя, то лизингополучатель формирует проводки по лизингу с учетом следующих моментов:

• Прежде чем учитывать предмет лизинга на балансе лизингополучателя необходимо сформировать первоначальную стоимость лизингового имущества. Она, как правило, состоит из нескольких элементов без учета НДС. Для этого используется бухгалтерский счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который при принятии объекта лизинга к учету закрывается на счете 01 «Основные средства».
• Начисление амортизации осуществляет лизингополучатель, которую он вправе списывать в состав основного производства по счету 20.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Разновидности лизинговых платежей

Размер, периодичность и способ оплаты лизинговых платежей регламентируется условиями договора.

Существует три способа расчета лизинговых платежей:

1. Фиксировано с общей суммы. Лизинговые платежи ежемесячно начисляются равными суммами;
2. За вычетом аванса. Размер лизинговых платежей также начисляется равномерными долями, но только с разницы фиксированной общей суммы и полученного аванса.
3. По сумме минимальных платежей. Эта сумма прописывается в договоре и состоит из: амортизации, платы за использования арендованного имущества, комиссионного вознаграждения и прочие.

Типовые проводки по отображению операций лизинга у лизингополучателя

Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях, проводки по лизингу | Статьи | Компания «Балтийский лизинг»

Основным нормативным документом, отражающим специфику учета лизинговых операций, являются «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по Договору лизинга», утвержденные Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997г. N 15.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе Лизингодателя или на балансе Лизингополучателя. Выбранный сторонами балансодержатель лизингового имущества указывается в Договоре лизинга.

В соответствии с положениями Приказа N 15 бухгалтерский учет лизинговых операций у Лизингодателя и Лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе находится лизинговое имущество.

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п.8 ПБУ 6/01).

Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингополучателем в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет «Задолженность по лизинговым платежам».

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: 76-ар «Арендные обязательства». 76-лп «Задолженность по лизинговым платежам».

Бухучет у лизингополучателя при переходе предмета лизинга в его собственность, если выкупная цена указана в договоре отдельно

Учет лизинга оборудования у лизингополучателя. журнал

Н.Н. Шишкоедова
Консультант-эксперт по бухгалтерскому учету
и налогообложению

Не всегда у организации есть достаточно средств, чтобы приобрести необходимое ей оборудование. Получить банковский кредит или заем тоже непросто. Поэтому все чаще организации прибегают к использованию лизинга.

О том, что представляет собой договор лизинга, какие преимущества он дает лизингополучателю и как бухгалтеру организации-лизингополучателя правильно отражать операции, связанные с исполнением такого договора, мы расскажем в этой статье.

Вопросы бухгалтерского учета операций по договору лизинга у лизингодателя будут рассмотрены в отдельной статье в одном из следующих номеров журнала.

Экономическая сущность лизинга

Сущность лизинга заключается в следующем. Организация, которой необходимо получить оборудование, обращается в специализированную лизинговую компанию, которая приобретает необходимое оборудование и передает его данной организации в долгосрочную финансовую аренду.

Договор может предусматривать полный выкуп оборудования у лизинговой компании или возврат оборудования по окончании срока действия договора. Лизинговая компания как сторона договора лизинга называется «лизингодатель», а обращающаяся к ней организация, нуждающаяся в приобретении оборудования, называется «лизингополучатель».

Главным отличием лизинга от обычной аренды является то, что предметом договора обычно является новое оборудование, специально приобретенное лизинговой компанией для данного лизингополучателя, чаще всего — у указанного лизингополучателем поставщика.

Основное преимущество лизинга заключается в том, что организация имеет возможность получить необходимое ей оборудование и начать им пользоваться, не уплачивая сразу значительной суммы и не прибегая к сложной процедуре получения банковских кредитов или привлечения займов.

В течение срока действия договора лизинга организация-лизингополучатель регулярно перечисляет лизинговой компании причитающиеся ей лизинговые платежи.

И несмотря на то, что общая сумма лизинговых платежей, уплачиваемых за весь срок действия договора, превышает первоначальную стоимость оборудования — ведь в сумму платежей закладывается и стоимость услуг лизинговой компании, и ее прибыль, и возмещение расходов, связанных с приобретением данного объекта, — лизинг тем не менее выгоден для лизингополучателя. Ведь расплачиваясь за необходимое оборудование постепенно в течение срока его использования, организация имеет возможность вложить высвободившиеся средства в другие проекты и избежать проблем, связанных с привлечением заемных средств, зачастую требующих определенного обеспечения обязательств.

Основные условия договора лизинга

Порядок заключения и содержание договора лизинга регламентируется Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).

Согласно данному закону договором лизинга является договор, в соответствии с которым арендодатель (называемый «лизингодатель») обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (называемым «лизингополучатель») имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
При этом согласно п. 1 ст.

11 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга в течение всего срока действия договора лизинга остается собственностью лизингодателя, хотя и находится во временном владении и пользовании у лизингополучателя. При этом согласно п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению сторон.

Естественно, что амортизацию будет начислять та сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
договора лизинга прописано в ст. 15 Закона № 164-ФЗ. Договор лизинга, независимо от его срока, должен быть заключен в письменном виде, причем для выполнения своих обязательств субъекты лизинга — лизингодатель и лизингополучатель — заключают между собой обязательные и сопутствующие договоры:

Лизинговые операции банка: их документальное оформление и учет

Лизинговые операции подразумевают собой аренду имущества ( движимое или недвижимое), которые куплены лизингодателем для последующей аренда (лизинга), с условием сохранения права собственности на данной имущества в течение всего срока действия договора лизинга.

Этапы оформления лизинговых сделок:

Рисунок 1. Этапы лизинговой сделки. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Каждая лизинговая операция должна пройти этап юридического оформления документов.

Обязательно должны быть оформлены следующие документы:

• Договор лизинга между лизингодателем и получателем.
• Договор купли – продажи объектов в лизинг.
• Акт, подтверждающий факт приема и сдачи имущества от лизингодателя к лизингополучателю.
• Договор поручительства.
• Договор о страховании объекта лизинга, или рисков.
• Договор касающийся технического обслуживания переданного в управление объекта лизинга.
• Для отражения операций в бухгалтерском учете, клиент – лизингодержатель, должен представить в коммерческий банк следующие документы: договор лизинга; поручение коммерческого банка на покупку оборудования в лизинг; расчеты, касаемо арендной платы; график платежей за объект лизинга.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Счета для учета лизинговых операций в банке

Рисунок 2. Счета для учета лизинга. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Учет лизинговых банковских операций осуществляется с применением следующих счетов бухгалтерского учета:

• Учет лизинговых операций – счет 608 – Лизинг;
• Учет лизингового имущества – счет 60804 – Имущество, которое получено в лизинг;
• Учет начисленной амортизации основных средств, которые получены в аренду – счет 60805 – Амортизация объекта лизинга;
• Учет обязательств банка-арендатора – счет 60806 – Арендные обязательства.

Бухгалтерский учет лизинговых операций

Учет лизинговых операций у лизингополучателя.

• Оприходование объекта лизинга:
  • По дебету – счет капитальных вложений;
  • По кредиту – счет учета аренды.

  Учет расходов по доставке объекта лизинга лизингополучателю:

  • По дебету – счет учета капитальных вложений;
  • По кредиту – счет учета денежных средств или по учету расчета с поставщиками.

  Ввод объектов лизинга в эксплуатацию (арендатором):

  • По дебету – счет учета имущества, полученного в ходе лизинга;
  • По кредиту – счет учета капитальных вложений.

  Операции по начислению амортизации:

  • По дебету – счет для учета расходов;
  • По кредиту – счет учета амортизации основных средств.

  Проведение платежа по лизингу:

  • По дебету – счет учета обязательств по аренде (лизингу);
  • По кредиту – счет учета денежных средств.

  Операции по переходу имущества в собственность к лизингополучателю:

  • По дебету – счет учета основных средств;
  • По кредиту – счет учета объекта лизинга.

  Все операции по учету лизинговых операций должны сопровождаться документами, необходимыми к данному виду операций.

  Оформление и учет лизинговых сделок у лизингодателя.

  • Перевод лизингодателем (коммерческим банком) авансов поставщикам и другим, выполняющим работы, организациям:
    • По дебету – счет учета требований по прочим операциям коммерческого банка;
    • По кредиту – счет учета денежных средств коммерческого банка.

    Принятие документов поставщиков к оплате:

    • По дебету – счет учета вложений в операции лизинга;
    • По кредиту – счет учета требований по прочим операциям.

    Поступления платежа по сделкам лизинга:

    • По дебету – счет учета денежных средств коммерческого банка;
    • По кредиту – счет учета реализации услуг лизинга.

    Списание инвестиционных затрат, которые необходимо списать в качестве возмещения, полученным платежом:

    • По дебету – счет учета реализации услуг лизинга;
    • По кредиту – счет учета вложений в лизинговые операции.

    Отражение суммы вознаграждения по лизинговому платежу (относится на счет по учету доходов):

    • По дебету – счет учета реализации операций по лизингу;
    • По кредиту – счет учета доходов коммерческого банка.

    Если лизинговый платеж не поступает или поступаем, не в установленный договором лизинга срок, то в конце рабочего дня коммерческого банка, сумма не возмещенных издержек должна быть перенесена на счет для учета просроченной задолженности. Причем данная задолженность будет относиться к просроченной задолженности по иным размещенным средствам.

    • При изъятии объекта лизинга, при условии, что данный случай относится к установленным договором лизинга случаям:
      • По дебету – счет учета капитальных вложений. Указывается сумма остатка инвестиционных затрат, которые не были возмещены.
      • По кредиту – счет учета вложений в лизинговые операции
      • По кредиту (второй вариант) – счет учета просроченной задолженности по предоставленным коммерческим банком кредитам и другим размещенным денежным средствам.

      Если по условиям договора лизинга расходы, которые связаны непосредственно с возвратом объекта лизинговой сделки, выполняется за счет лизингодателя (коммерческого банка), то такие затраты подлежат отражению на дебете счета капитальных вложений.

      • Оприходование коммерческим банком (лизингодателем) преобразований, произведенных в отношении объекта лизинга:
        • По дебету – счет учета основных средств или нематериальных активов. При условии преобразований, которые осуществлялись на безвозмездной основе.
        • По кредиту – счет учета доходов коммерческого банка.
        • По дебету – счет учета капитальных вложений. При условии оплаты произведенных преобразований самим коммерческим банком.
        • По кредиту – счет учета расчетов с третьими лицами лизинговой сделки, а именно – поставщики ,покупатели, подрядчики и т.д.

        В том случае, когда по условиям договора лизинга, в состав платы (вознаграждения) коммерческого банка выделяются проценты, взымаемые за использование собственных средств банка и направленных на покупку предмета лизинга, то, в балансе обеих сторон (и банка и покупателя объекта лизинга) сумма таких процентов выделяется из общей суммы платежа по лизингу.

        В бухгалтерский учет такая сумма вводится в порядке, установленном Положением БР 39П – «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

        Проводки по лизингу на балансе лизингополучателя: пример

        

        Актуально на: 18 декабря 2017 г.

        Лизинг – популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).

        Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю, если объект учитывается на балансе одной или другой стороны договора, покажем на примерах в нашей консультации.

        Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингодателя: пример

        Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если объект числится на балансе лизингодателя, на следующем примере.

        В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 3 540 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Платежи по договору производятся ежемесячно.

        Договором лизинга также предусмотрено, что по окончании его срока действия объект выкупается лизингополучателем по выкупной стоимости 34 220 рублей, в т.ч. НДС 18%.

        Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.

        Лизинговое имущество поставлено на учет за балансом	001 «Арендованные основные средства»	3 540 000
        Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (3 540 000 / 60)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетные счета»	59 000
        Учтен ежемесячный лизинговый платеж (59 000 * 100/118)	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	50 000
        Учтен НДС в части лизингового платежа (50 000 * 18%)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	9 000
        Принят к вычету НДС по лизинговому платежу	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19	9 000
        Списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга	001 «Основные средства»	3 540 000
        Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51	34 220
        Принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ	10 «Материалы»	60	29 000
        Учтен НДС с выкупной стоимости имущества	19	60	5 220
        Принят к вычету НДС с выкупной стоимости	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19	5 220

        Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингополучателя: пример

        Представим бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя (проводки) на рассмотренном выше примере, дополнив его информацией о том, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным способом.

        Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.

        Принят к учету объект лизинга (3 540 000 * 100 / 118)	08 «Вложения во внеоборотные активы»	76, субсчет «Арендные обязательства»	3 029 000
        Предъявлен НДС лизингодателем	19	76, субсчет «Арендные обязательства»	545 220
        Объект принят к учету в составе основных средств	01 «Основные средства», субсчет «Имущество в лизинге»	08	3 029 000
        Перечислен лизинговый платеж (3 540 000 / 60)	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51	59 000
        Учтен ежемесячный лизинговый платеж	76, субсчет «Арендные обязательства»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	59 000
        Принят к вычету НДС в части лизингового платежа	68	19	9 000
        Начислена ежемесячная амортизация (3 029 000 / 60)	20, 26, 44 и др.	02 «Амортизация основных средств», субсчет «Имущество в лизинге»	50 483
        Отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества	76, субсчет «Арендные обязательства»	76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества»	34 220
        Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества	76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества»	51	34 220
        Объект основных средств переведен из арендованных в собственные	01, субсчет «Собственные основные средства»	01, субсчет «Имущество в лизинге»	3 029 000
        Отражена амортизация по лизинговому имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя	02, субсчет «Имущество в лизинге»	02, субсчет «Собственные основные средства»	3 029 000

        Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете

        

        Лизинг бухгалтерский учет отражает с учетом особенностей соответствующих договорных отношений. Рассмотрим, чем примечательны эти отношения.

        Лизинг: особенности, влияющие на бухучет

        Учет у лизингодателя

        Учет у лизингополучателя

        Выкуп объекта лизинга

        Возврат лизингового имущества

        Лизинг: особенности, влияющие на бухучет

        Лизинг — это вариант отношений, имеющих место при аренде имущества. Выделяют такие его особенности:

        • Предмет лизинга покупается лизингодателем в собственность. Сам предмет, его характеристики и продавец, у которого осуществляется приобретение, определяются будущим пользователем (лизингополучателем).
        • Покупка обычно осуществляется с привлечением заемных средств и сопровождается страхованием рисков, возникающих при договоре лизинга. Договор, как правило, растягивается на несколько лет.
        • На протяжении всего срока договора предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя. Хотя учет его возможен как в его балансе, так и в балансе у лизингополучателя.
        • В роли лизингового имущества может выступать как недвижимость (кроме земли и других природных объектов), так и любое оборудование, соответствующее признакам основного средства.
        • Ежемесячно в сумме, определенной графиком, прилагаемым к договору лизинга, у обеих сторон начисляются арендные (лизинговые) платежи. Эти платежи составляют доход лизингодателя.
        • Величина суммы, принимаемой в расходы у лизингополучателя, зависит от того, на чьем балансе учтен предмет лизинга.
        • Завершается договор лизинга либо выкупом объекта лизингополучателем, либо возвращением его лизингодателю. Условие об этом включается в договор. Здесь же приводят величину стоимости, по которой происходит выкуп.

        Суммы, фигурирующие в договоре лизинга, могут быть выражены в валюте, и тогда в бухгалтерском учете лизинг в расчетах будет показываться в двух валютах (в иностранной и в рублях) с использованием курсовой разницы.

        Расчеты по договору могут вестись с использованием авансовых платежей, причем график может предусматривать ежемесячный зачет определенной их суммы в счет оплаты текущего месячного платежа.

        Учет у лизингодателя

        Бухгалтерский учет лизинга для лизингодателя довольно прост, но зависит от того, на чьем балансе отражено имущество.

        Стоимость объекта лизинга формируется в обычном для приобретаемых основных средств порядке с включением в нее всех расходов по покупке (п. 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н):

        Дт 08 Кт 60, 66 (67), 76.

        Готовый к передаче лизингополучателю объект отражают проводкой

        Если условия договора лизинга гласят, что имущество остается учтенным в балансе лизингодателя, то на протяжении всего срока действия договора оно будет показываться у него на счете 03 с изменением внутри этого счета в части аналитики (готовый или уже переданный объект). Ежемесячно начисляемые согласно графику, приложенному к договору, лизинговые платежи будут формировать доход лизингодателя:

        А текущие прямые расходы будут образовывать себестоимость продаж:

        Доход будет уменьшаться на суммы:

        • прямых расходов по лизингу:

        Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингополучателя, лизингодатель исключает его из своего баланса, показывая стоимость передаваемого имущества как расходы грядущих периодов:

        и одновременно отражает его за балансом:

        Доход по договору, равный общей величине платежей по нему, показывается как доход предстоящих периодов:

        Начисление дохода в сумме ежемесячного платежа, предусмотренного договором, отражается проводкой

        Из дохода выделяется НДС:

        Сумма соответствующих доходу прямых расходов уменьшает сумму, учтенную как расходы грядущих периодов:

        Учитываются сформированные за месяц накладные расходы:

        При поступлении платежа по договору независимо от варианта, используемого для учета имущества, его сумма будет уменьшать долг лизингополучателя, отраженный на счете 62:

        О том, выгодно ли становиться лизингодателем, работая на УСН, читайте в статье «Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы».

        Учет у лизингополучателя

        Для лизингополучателя порядок бухгалтерского учета лизинга также определяется тем, в чьем балансе учтен его предмет. Процесс расчетов с лизингодателем обычно отражают на счете 76.

        Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингодателя, у лизингополучателя его в полной сумме платежей, предусмотренных договором, показывают за балансом:

        Ежемесячно в сумме, указанной в графике платежей, начисляется лизинговый платеж с выделением из его суммы НДС:

        Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 76,

        Уплату этого платежа отражают проводкой

        Если предмет лизинга учитывает лизингополучатель, то он показывает его у себя в балансе как будущее основное средство в полной сумме платежей, предусмотренных договором, с выделением НДС:

        где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

        После ввода в эксплуатацию объект отразится в основных средствах, но с обособленным учетом в их аналитике:

        Ежемесячно будет происходить начисление амортизации:

        Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02.

        И также ежемесячно будет отражаться сумма лизингового платежа согласно графику, прилагаемому к договору лизинга, с уменьшением за счет него общей величины долга по договору:

        Дт 76 дог Кт 76лиз,

        76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга;

        76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

        Одновременно часть НДС, приходящуюся на лизинговый платеж, при наличии счета-фактуры можно предъявить к вычету:

        Об особенностях оформления счетов-фактур при лизинге читайте в материале «Минфин разъяснил, как заполняются счета-фактуры при лизинге».

        Оплата платежа отразится в проводке

        Дт 76 лиз Кт 51,

        где 76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

        Выкуп объекта лизинга

        Когда договор предусматривает по его завершении переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю, то в договоре помимо лизинговых платежей указывают величину стоимости выкупа имущества, по которой оно будет продано лизингополучателю.

        При учете объекта в балансе лизингодателя у него это отразится в проводках:

        • по формированию остаточной стоимости:
        • отнесению ее на прочие расходы:
        • отражению дохода от реализации с начислением с него НДС:

        Когда имущество учитывают у лизингополучателя, лизингодатель покажет доход по продаже с начислением с него НДС без отражения в расходах остаточной стоимости объекта:

        Одновременно им будет сделана проводка по забалансовому счету:

        Лизингополучатель отразит выкупленное имущество в составе своих капвложений по стоимости приобретения с выделением НДС с выкупной стоимости и затем в собственных основных средствах:

        Если учет велся в балансе лизингополучателя, то последней проводкой будет осуществлено увеличение стоимости взятого в лизинг имущества. В аналитике по счетам 01 и 02 его нужно будет перевести в состав собственного имущества.

        При учете в балансе лизингодателя объект одновременно будет удален с забалансового счета лизингополучателя:

        Выкуп может быть досрочным. Тогда обе стороны одновременно с отражением операций покупки-продажи доначислят и сумму досрочно погашаемых лизинговых платежей.

        Возврат лизингового имущества

        Возврат объекта лизингодателю по завершении договора лизинга или досрочно при учете имущества в его балансе у него отразится проводками внутри аналитики счета 03: из состава переданных в аренду он перейдет в разряд готовых к этому, если планируется его и далее отдавать в лизинг. Возможно дальнейшее использование сдававшегося в лизинг объекта в составе собственных основных средств лизингодателя:

        Одновременно произойдут соответствующие изменения и в аналитике учета начисленной по объекту амортизации внутри счета 02.

        Лизингополучатель в этой ситуации возвращение объекта отразит на забалансовом счете:

        Объект, учтенный в балансе лизингополучателя, будет возвращен либо по нулевой (если расчеты по договору полностью завершены), либо по остаточной стоимости (если возврат происходит досрочно). У лизингополучателя это отразится как:

        • прочий доход при нулевой остаточной стоимости:
        • учет имущества в сумме остатка расходов на его приобретение с закрытием суммы остатка долга по лизинговым платежам при досрочном возврате:

        Одновременно лизингополучатель покажет выбытие с забалансового счета:

        Лизингополучатель, учитывавший объект на своем балансе, возврат отразит как:

        • прочий расход при нулевой остаточной стоимости с предварительным формированием этой стоимости на счете 01:
        • списание остаточной стоимости имущества за счет корректировки суммы остатка долга при досрочном возврате:

        Дт 76 дог Кт 01,

        Дт 76 дог Кт 19,

        где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

        При применении нелинейного способа амортизации, а также при несоответствии ее суммы величине месячных лизинговых платежей при досрочном возврате у лизингополучателя может образоваться прочий расход или доход, необходимый для закрытия задолженности по расчетам:

        Дт 76 дог Кт 91,

        где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

        Итоги

        Бухучет операций при договоре лизинга имеет свои особенности, связанные не только с особым характером этого договора, но и с тем, в чьем балансе отражается предмет лизинга. При этом на всем протяжении срока действия договора этот предмет остается в собственности у лизингодателя.

        Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

        Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингополучателя

        

        Лизинг бухгалтерский учет отражает с учетом особенностей соответствующих договорных отношений. Рассмотрим, чем примечательны эти отношения.

        Лизинг: особенности, влияющие на бухучет

        Учет у лизингодателя

        Учет у лизингополучателя

        Выкуп объекта лизинга

        Возврат лизингового имущества

        Программные продукты

        

        — Получить единое централизованное решение для многофилиального банка, позволяющее работать в различных часовых поясах 24 часа в сутки 365 дней в году.

        — Расширить спектр предоставляемых банковских услуг для всех целевых категорий клиентов: физические лица, средний и малый бизнес, компании и холдинги, банки-корреспонденты.

        — Внедрить удобный механизм обслуживания клиентов во фронт-офисах с учетом накопления знания и информации о Ваших клиентах.

        — Забыть о рутинной работе своего бэк-офиса путем внедрения сквозных бизнес-процессов и автоматизации узких мест.

        — Реализовать современную инфраструктуру обработки банковских документов с удобным интерфейсом поиска данных.

        — Увеличить возможности расчетного центра с помощью реализованных механизмов подготовки, маршрутизации и отправки платежных документов во все точки планеты по любым существующим банковским транспортным каналам.

        — Оперативно выводить на рынок новый конкурентоспособный банковский продукт или услугу.

        — Применять возможности клиентоориентированного сервиса с учетом персонального подхода к клиентам, работы с целевыми аудиториями, предложений дополнительных и взаимосвязанных услуг.

        — Получить систему, которая будет развиваться в соответствии с изменениями Вашего бизнеса.

        — Стандартизировать бизнес-процессы банка, обеспечить унификацию продуктов и услуг для каждого филиала банка.

        — Повысить прозрачность и управляемость, сократить управленческие издержки и риски.

        — Минимизировать удельные затраты на поддержку и развитие информационных систем за счёт максимального использования экономии в масштабах банка.

        — Приобрести в нашем лице стратегического партнера с опытом работы на банковском рынке с 1990 года.

        Мы имеем честь предложить Вам

        Централизованную автоматизированную банковскую систему «БАНК 21 ВЕК», предназначенную для развития бизнеса многофилиального банка любого масштаба и увеличения его конкурентных преимуществ за счет уникальной архитектуры, использования СУБД Oracle и собственных ноу-хау в реализации бизнес-логики системы.

        Ключевые особенности системы

        — Широта покрытия предметной области.

        — Поддержка всех глав плана счетов кредитных организаций, налоговый и управленческий учет. Отчетность по МСФО.

        — Единое информационное пространство – единый каталог клиентов и контрагентов, возможность обслуживания в любом филиале, отделении, операционной кассе. Встроенная CRM.

        — Возможность получения всей необходимой аналитической информации непосредственно из ЦАБС. Отсутствие необходимости использования всевозможных конверторов для связи с «Хранилищем». И, как следствие — возможность получения как консолидированной, так и раздельной пофилиальной финансовой и управленческой отчетности в онлайн режиме.

        — Обеспечение единых интегрированных каналов продаж (филиалы, отделения, операционные кассы, пункты самообслуживания, Интернет, мобильные телефоны и т.д.).

        — Прозрачность межфилиальных расчетов, возможность организации различных схем расчетов («звезда», «централизованная» и др.)

        — Возможность комбинированной системы построения обработки данных с филиалами – централизованной и распределенной. Ясная и продуманная концепция последовательного перехода структуры банка от распределенной к централизованной с наличием необходимого инструментария.

        — Эффективные средства управления правами доступа, разные варианты доступа пользователей к данным в ЦАБС исходя из многофилиальной структуры:

        • один сотрудник – один филиал (по умолчанию для всех пользователей, учитывая персональные настройки доступа),
        • один сотрудник – один из нескольких филиалов по выбору,
        • один сотрудник – несколько филиалов с объединяющей книгой лицевых счетов, документов, договоров и т.д.

        — Единое администрирование системы. Возможность делегирования определенных прав на места для локальной настройки и ведения своих пользователей в филиале.

        — Удобный интерфейс для комфортной работы пользователей, сопряжение с офисными пакетами (MS Office, OpenOffice).

        — Масштабируемость системы: «БАНК 21 ВЕК» может работать на любых современных серверах под управлением любой современной операционной системы. В настоящий момент есть успешные внедрения как на серверах класса офисного решения (10-15 пользователей), так и полномасштабные кластерные решения.

        — Защищенность от несанкционированного доступа и мониторинг действий каждого пользователя. Разделение функций администратора Системы и администратора безопасности. Возможность использование ЭЦП в технологических процессах.

        — Уникальная реализация – возможность одновременной работы пользователей в двухзвенной или трехзвенной архитектуре с web-интерфейсом, используя преимущества той или иной технологии в зависимости от обстоятельств.

        — Высочайшая производительность при разумных требованиях к аппаратному обеспечению и каналам связи.

        — Сочетание достоинств тиражируемой системы с преимуществами заказного проекта.

        — Открытость системы: «БАНК 21 ВЕК» передается с исходными текстами, API и полностью документированной базой данных.

        В настоящее время ЦАБС «БАНК 21 ВЕК» эксплуатируется в более чем 130 российских банках и дочерних структурах иностранных банков.

        Компания имеет большой опыт по поставке отдельных решений и их интеграции с используемыми банком АБС, бизнес приложениями и системами электронной коммерции.

        По данным авторитетных рейтингов, Компания ИНВЕРСИЯ на протяжении последних 5-ти лет входит в число лидеров среди российских разработчиков и поставщиков программного обеспечения для финансово-кредитных организаций и опирается в своей деятельности на стабильно растущую клиентскую базу.

        Клиенты

        Банки, воспользовавшиеся преимуществами, предлагаемыми ИНВЕРСИЕЙ: АО «АЛЬФА-БАНК», АКБ «Алмазэргиэнбанк» АО, Банк ВТБ (ПАО), АО «ВУЗ-банк», АО «Банк ДОМ.

        РФ», АО АКБ «ЕВРОФИНАНС МОСНАРБАНК», ПАО «Запсибкомбанк», АО «КОММЕРЦБАНК (ЕВРАЗИЯ)», КИВИ Банк (АО), АО «Кредит Европа Банк», КБ «Кубань Кредит» ООО, «Банк «МБА-МОСКВА» ООО, АО «Мидзухо Банк (Москва)», ПАО МОСОБЛБАНК, АО «МСП Банк», ПАО АКБ «Приморье», АО «Райффайзенбанк», ПАО АКБ «Связь-Банк», ПАО «Совкомбанк», АО КБ «Солидарность», АО «Тинькофф Банк», Банк «ТРАСТ» (ПАО), ПАО КБ «УБРиР», ООО «Эйч-эс-би-си Банк (РР)», АО ЮниКредит Банк

        Контактная информация

        Компания ИНВЕРСИЯ

        Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

        +7 (499) 653-60-72 доб. 987 (Москва)

        +7 (812) 426-14-07 доб. 133 (Санкт-Петербург)

        +8 (800) 500-27-29 доб. 652 (Регионы)

        Это быстро и бесплатно!

        Учет лизинговых операций в банке год. Бухгалтерский учет лизинговых операций. Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

        В настоящее время компаниями часто используется лизинг для приобретения транспорта, оборудования и других основных средств . Лизинг является разновидностью кредита, когда финансовая организация – лизингодатель приобретает конкретное имущество у указанного продавца (либо по своему выбору) и предоставляет это оборудование или другое имущество лизингополучателю в аренду за вознаграждение. Это своего рода долгосрочная аренда с правом последующего выкупа.

        В договоре лизинга обычно предусматривается, где ведется бухучет лизинга – на балансе лизингополучателя (лица, приобретающего имущество) либо у лизингодателя (финансовой организации, которая предоставляет имущество).

        Данная форма кредитования широко используется многими компаниями, так как стоимость основных средств может быть ниже, чем при использовании кредитных денежных средств, и даже, чем при приобретении нужного имущества за собственные денежные средства. Выгода получается, благодаря тому, что платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают базу при расчете налога на прибыль. Также имеются плюсы при уплате НДС. Еще одним важным преимуществом является право балансодержателя использовать повышенный коэффициент амортизации , что приводит к уменьшению налога на имущество и может снижать налог на прибыль.

        Бухучет лизинга на балансе лизингодателя

        Бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингодателя осуществляется в составе основных средств на специальном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Когда предмет лизинга переходит к лизингополучателю, то происходит движение на субсчете, открытом к 03 счету. К примеру, открываем два субсчета – 03.1 для отражения лизингового имущества и 03.2 для отражения его передачи.

        Первоначально необходимо посчитать затраты на приобретение предмета лизинга, – сюда включаются консультационные услуги, сборы и пошлины, посредническое вознаграждение и другие услуги, которые суммируются на 08 счете, после окончания формирования затрат имущество надо оприходовать по дебету счета 03.

        При этом отражение лизинговых операций происходит следующим образом:

        Д 08.4 — К 60 — данной проводкой отражаем затраты на приобретение предмета лизинга;

        Д 19.1 — К 60 — выделяем НДС;

        Д68 — К19-1 — принимаем НДС к вычету;

        Д03.1 — К 08.4 –предмет лизинга принимается к учету;

        Д60 — К 51 – произошла оплата продавцу.

        Д03.2 — К03.1 –передали имущество в лизинг;

        Д20 -К 02 – произошло начисление амортизации.

        Когда договором лизинга предусмотрена обязанность по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателю, лизингодатель должен списать его у себя с баланса, но не учитывать имущество нельзя, для него ведется специальный забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Учет ведется по стоимости, указанной в договоре лизинга. При этом стоимость предмета лизинга отражается в составе расходов будущих периодов.

        Отражение лизинга в бухгалтерском учете и передача лизингополучателю осуществляется следующими проводками:

        Д 97 — К 03 – произошло списание предмета лизинга;

        011 – отразили стоимость на забалансовом счете;

        Д20 – 97 – списали частично расходы будущих периодов;

        Д90.2 — Д20 –затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж.

        Отражение лизинга у лизингополучателя

        В бухгалтерском учете лизингополучателя поступившее оборудование или иное имущество, числящееся на балансе лизингодателя, отражается на забалансовом счете 001 по общей стоимости, указанной в договоре.

        Лизинговые платежи начисляются по кредиту 76 счета , где учитываются расчеты с дебиторами и кредиторами, в корреспонденции со счетами учета затрат, к примеру, 20,23,26, если имущество будет использоваться в производстве, со счетом 44 при использовании в торговой деятельности, со счетом 91.2 при использовании имущества в непроизводственных целях.

        Предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете у лизингополучателя следующим образом:

        Д 001 — 1 млн. руб. (принимаем к учету имущество, НДС не учитывается);

        Д 60 – К 51 – 236 т.р. (произведена оплата первоначального взноса по договору лизина);

        Зачет аванса может быть произведен не сразу, а на протяжении всего договора. В нашем примере в течение 3лет по 6 т.р. рублей.

        Д 20 – К 76 – 29 т.р. (начислен первый лизинговый платёж– 34 т.р. за вычетом НДС – 5 т. р.);

        Д 19 – К 76 – 5 т.р. (выделен НДС по первому платежу);

        Д 20 – К 60 – 5 т.р. (зачет части аванса – 6 т.р минус НДС 1 т.р);

        Д 19 – К 60 – 1 т.р. (начислен НДС по зачёту аванса);

        Д 68 – К19 – 5 т.р. (предъявлен НДС в бюджет);

        Д 76 – К 51 – 34 т.р. (перечислен первый платеж).

        Законодательством в полной мере не определены способы отражения операций в бухгалтерском учете, когда предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, но имеется сложившаяся практика по итогам проверок госорганов.

        Когда предмет лизинга попадает к лизингополучателю он учитывается по дебету 08 счета за вычетом НДС в связке с 76 счетом. Далее после формирования затрат имущество уходит на 01 счет в основные средства.

        Начисление амортизации производится у лизингополучателя по дебету счета 20 и кредиту 02 способом, закрепленным в учетной политике.

        Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

        Сущность лизинга

        Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

        На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

        Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
        вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
        Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

        Попробовать

        Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

        Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

        Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

        Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

        ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

        В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

        Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

        Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

        Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

        Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

        Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

        Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

        Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

        Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

        Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

        Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

        Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

        Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

        Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

        Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

        Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

        Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

        Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

        Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

        Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

        Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

        Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

        ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

        • «Арендные обязательства»;
        • «Задолженность по лизинговым платежам».

        В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

        Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

        Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

        Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

        Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

        Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

        Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

        Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

        Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

        Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

        Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

        Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

        Учет у лизингодателя

        Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

        ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

        Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

        Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

        Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

        Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

        Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

        Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

        Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

        Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

        Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

        Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

        Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

        Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

        Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

        Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

        Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

        Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

        Лизинг бухгалтерский учет отражает с учетом особенностей соответствующих договорных отношений. Рассмотрим, чем примечательны эти отношения.

        Лизинг: особенности, влияющие на бухучет

        Лизинг — это вариант отношений, имеющих место при аренде имущества. Выделяют такие его особенности:

        • Предмет лизинга покупается лизингодателем в собственность. Сам предмет, его характеристики и продавец, у которого осуществляется приобретение, определяются будущим пользователем (лизингополучателем).
        • Покупка обычно осуществляется с привлечением заемных средств и сопровождается страхованием рисков, возникающих при договоре лизинга. Договор, как правило, растягивается на несколько лет.
        • На протяжении всего срока договора предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя. Хотя учет его возможен как в его балансе, так и в балансе у лизингополучателя.
        • В роли лизингового имущества может выступать как недвижимость (кроме земли и других природных объектов), так и любое оборудование, соответствующее признакам основного средства.
        • Ежемесячно в сумме, определенной графиком, прилагаемым к договору лизинга, у обеих сторон начисляются арендные (лизинговые) платежи. Эти платежи составляют доход лизингодателя.
        • Величина суммы, принимаемой в расходы у лизингополучателя, зависит от того, на чьем балансе учтен предмет лизинга.
        • Завершается договор лизинга либо выкупом объекта лизингополучателем, либо возвращением его лизингодателю. Условие об этом включается в договор. Здесь же приводят величину стоимости, по которой происходит выкуп.

        Суммы, фигурирующие в договоре лизинга, могут быть выражены в валюте, и тогда в бухгалтерском учете лизинг в расчетах будет показываться в двух валютах (в иностранной и в рублях) с использованием курсовой разницы.

        Расчеты по договору могут вестись с использованием авансовых платежей, причем график может предусматривать ежемесячный зачет определенной их суммы в счет оплаты текущего месячного платежа.

        Учет у лизингодателя

        Бухгалтерский учет лизинга для лизингодателя довольно прост, но зависит от того, на чьем балансе отражено имущество.

        Стоимость объекта лизинга формируется в обычном для приобретаемых основных средств порядке с включением в нее всех расходов по покупке (п. 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н):

        Дт 08 Кт 60, 66 (67), 76.

        Готовый к передаче лизингополучателю объект отражают проводкой

        Если условия договора лизинга гласят, что имущество остается учтенным в балансе лизингодателя, то на протяжении всего срока действия договора оно будет показываться у него на счете 03 с изменением внутри этого счета в части аналитики (готовый или уже переданный объект). Ежемесячно начисляемые согласно графику, приложенному к договору, лизинговые платежи будут формировать доход лизингодателя:

        А текущие прямые расходы будут образовывать себестоимость продаж:

        Доход будет уменьшаться на суммы:

        • НДС от выручки:
        • прямых расходов по лизингу:
        • накладных расходов:

        Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингополучателя, лизингодатель исключает его из своего баланса, показывая стоимость передаваемого имущества как расходы грядущих периодов:

        и одновременно отражает его за балансом:

        Доход по договору, равный общей величине платежей по нему, показывается как доход предстоящих периодов:

        Начисление дохода в сумме ежемесячного платежа, предусмотренного договором, отражается проводкой

        Из дохода выделяется НДС:

        Сумма соответствующих доходу прямых расходов уменьшает сумму, учтенную как расходы грядущих периодов:

        Учитываются сформированные за месяц накладные расходы:

        При поступлении платежа по договору независимо от варианта, используемого для учета имущества, его сумма будет уменьшать долг лизингополучателя, отраженный на счете 62:

        О том, выгодно ли становиться лизингодателем, работая на УСН, читайте в статье .

        Учет у лизингополучателя

        Для лизингополучателя порядок бухгалтерского учета лизинга также определяется тем, в чьем балансе учтен его предмет. Процесс расчетов с лизингодателем обычно отражают на счете 76.

        Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингодателя, у лизингополучателя его в полной сумме платежей, предусмотренных договором, показывают за балансом:

        Ежемесячно в сумме, указанной в графике платежей, начисляется лизинговый платеж с выделением из его суммы НДС:

        Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 76,

        Уплату этого платежа отражают проводкой

        Если предмет лизинга учитывает лизингополучатель, то он показывает его у себя в балансе как будущее основное средство в полной сумме платежей, предусмотренных договором, с выделением НДС:

        После ввода в эксплуатацию объект отразится в основных средствах, но с обособленным учетом в их аналитике:

        Ежемесячно будет происходить начисление амортизации:

        Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02.

        И также ежемесячно будет отражаться сумма лизингового платежа согласно графику, прилагаемому к договору лизинга, с уменьшением за счет него общей величины долга по договору:

        Дт 76 дог Кт 76лиз,

        76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга;

        76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

        Одновременно часть НДС, приходящуюся на лизинговый платеж, при наличии счета-фактуры можно предъявить к вычету:

        Об особенностях оформления счетов-фактур при лизинге читайте в материале .

        Оплата платежа отразится в проводке

        Дт 76 лиз Кт 51,

        где 76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

        Выкуп объекта лизинга

        Когда договор предусматривает по его завершении переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю, то в договоре помимо лизинговых платежей указывают величину стоимости выкупа имущества, по которой оно будет продано лизингополучателю.

        При учете объекта в балансе лизингодателя у него это отразится в проводках:

        • по формированию остаточной стоимости:
        • отнесению ее на прочие расходы:
        • отражению дохода от реализации с начислением с него НДС:

        Когда имущество учитывают у лизингополучателя, лизингодатель покажет доход по продаже с начислением с него НДС без отражения в расходах остаточной стоимости объекта:

        Одновременно им будет сделана проводка по забалансовому счету:

        Лизингополучатель отразит выкупленное имущество в составе своих капвложений по стоимости приобретения с выделением НДС с выкупной стоимости и затем в собственных основных средствах:

        Если учет велся в балансе лизингополучателя, то последней проводкой будет осуществлено увеличение стоимости взятого в лизинг имущества. В аналитике по счетам 01 и 02 его нужно будет перевести в состав собственного имущества.

        При учете в балансе лизингодателя объект одновременно будет удален с забалансового счета лизингополучателя:

        Выкуп может быть досрочным. Тогда обе стороны одновременно с отражением операций покупки-продажи доначислят и сумму досрочно погашаемых лизинговых платежей.

        Возврат лизингового имущества

        Возврат объекта лизингодателю по завершении договора лизинга или досрочно при учете имущества в его балансе у него отразится проводками внутри аналитики счета 03: из состава переданных в аренду он перейдет в разряд готовых к этому, если планируется его и далее отдавать в лизинг. Возможно дальнейшее использование сдававшегося в лизинг объекта в составе собственных основных средств лизингодателя:

        Одновременно произойдут соответствующие изменения и в аналитике учета начисленной по объекту амортизации внутри счета 02.

        Лизингополучатель в этой ситуации возвращение объекта отразит на забалансовом счете:

        Объект, учтенный в балансе лизингополучателя, будет возвращен либо по нулевой (если расчеты по договору полностью завершены), либо по остаточной стоимости (если возврат происходит досрочно). У лизингополучателя это отразится как:

        • прочий доход при нулевой остаточной стоимости:
        • учет имущества в сумме остатка расходов на его приобретение с закрытием суммы остатка долга по лизинговым платежам при досрочном возврате:

        Одновременно лизингополучатель покажет выбытие с забалансового счета:

        Лизингополучатель, учитывавший объект на своем балансе, возврат отразит как:

        • прочий расход при нулевой остаточной стоимости с предварительным формированием этой стоимости на счете 01:
        • списание остаточной стоимости имущества за счет корректировки суммы остатка долга при досрочном возврате:

        Дт 76 дог Кт 01,

        Дт 76 дог Кт 19,

        где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

        При применении нелинейного способа амортизации, а также при несоответствии ее суммы величине месячных лизинговых платежей при досрочном возврате у лизингополучателя может образоваться прочий расход или доход, необходимый для закрытия задолженности по расчетам:

        Дт 76 дог Кт 91,

        где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

        Итоги

        Бухучет операций при договоре лизинга имеет свои особенности, связанные не только с особым характером этого договора, но и с тем, в чьем балансе отражается предмет лизинга. При этом на всем протяжении срока действия договора этот предмет остается в собственности у лизингодателя.

        Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.

        Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

        Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

        В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

        Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 — при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 — по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 — по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

        Дт 001 — 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

        Дт 60 — Кт 51 — 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)

        Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

        Дт 20 — Кт 76 — 29 276,27 (начислен лизинговый платёж № 1 — 34 546 минус НДС — 5 269,73)

        Дт 19 — Кт 76 — 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу № 1)

        Дт 20 — Кт 60 — 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга — 6 555,56 минус НДС 1 000)

        Дт 19 — Кт 60 — 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)

        Дт 68 — Кт 19 — 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)

        Дт 76 — Кт 51 — 34 546 (перечислен лизинговых платёж № 1)

        Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

        Проводки по выкупу предмета лизинга

        В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

        Дт 08 — Кт 76 — 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)

        Дт 19 — Кт 76 — 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)

        Дт 68 — Кт 19 — 180 (предъявлен НДС в бюджет)

        Дт 76 — Кт 51 — 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)

        Дт 01 — Кт 08 — 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

        Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

        В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.

        В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

        Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

        Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

        При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства».

        Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт, например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам».

        Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

        Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

        В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.

        Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

        Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.

        Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

        Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

        Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества

        Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль , параметры графика платежей:

        • срок договора лизинга — 3 года (36 месяцев)
        • общая сумма платежей по договору лизинга — 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС — 225 710,10 рублей
        • авансовый платёж (первоначальный взнос) — 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС — 36 000 рублей
        • тоимость автомобиля — 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС — 180 000 рублей

        Предполагаемый срок использования лизингового имущества — четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

        Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 — 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945: 48 = 26 123,85 рублей.

        Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации — 2,0833% (1: 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации — 1 000 000?2,0833% = 20 833,33 рублей.

        В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) — 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) — 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).

        Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте — за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.

        Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

        В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 — 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42?20%).

        Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору) . Возможны следующие ситуации:

        1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей — на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

        Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

        2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

        В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

        По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

        Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

        40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48?36 — отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) — 62 697 (5 224,77?12 — уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

        Проводки при получении предмета лизинга

        Дт 60 — Кт 51 — 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)

        Дт 08 — Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) — 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)

        Дт 19 — Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) — 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)

        Дт 01 — Кт 08 — 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)

        Дт 76 — Кт 60 — 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)

        Дт 68 (Налог на прибыль)- Кт 77 — 40 000

        Дт 68 (НДС) — Кт 19 — 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)

        Проводки по текущим лизинговым платежам

        Дт 20 — Кт 02 — 26 123,85

        Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) — Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) — 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)

        Дт 76 «Расчёты по лизинговым платежам» — Кт 51 — 34 546 (перечислен лизинговый платёж)

        Дт 68 (НДС) — Кт 19 — 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)

        Дт 68 (Налог на прибыль) — Кт 77 — 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)

        Проводки по окончанию договора лизинга

        Дт 01 (Собственные основные средства) — Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) — 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)

        Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) — Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) — 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)

        Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга

        Дт 20 — Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) — 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

        Дт 77 — Кт 68 (Налог на прибыль) — 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)

        Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.

        Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа.

        Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей — весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

        

        Банковское дело методические подходы к анализу и оценке кредитного портфеля банка внешними пользователями И.О. СОРОКИНА, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Финансы и кредит» Волжского.
        Кредитный портфель Характеристика зон кредитного риска

        Источник http://naslednikam.info/biznes/uchet-operatsij-po-dogovoru-lizinga.html

        Источник http://cheaphome.ru/uchet-lizingovyh-operacii-v-banke-god-buhgalterskii-uchet-lizingovyh-operacii/

        Источник